EXERCICE 1 :
La société ABC vous communique en annexe 2 la fiche du coût unitaire préétabli du produit P1 pour une production normale de 10 000 P1.
Dans les faits, la production de l’entreprise a été de 8 000 P1 ayant nécessité les éléments suivants :
· 7 000 kg de matières à 550 FCFA le kg
· 15 000 HMOD d’atelier moulage à 700 FCFA l’heure
· Nature de l’unité d’œuvre de l’atelier moulage (HMOD) ; coût de l’unité d’œuvre 1 480 FCFA
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter le tableau de comparaison du coût réel et coût prévisionnel pour les trois éléments de coûts ci-dessus
2) Analyser l’écart sur matières premières par calculs et sous forme vectorielle
3) Analyser l’écart sur main d’œuvre par calculs
4) Présenter le budget flexible de l’atelier moulage pour l’activité normale ; l’activité réelle, l’activité préétablie
5) Analyser par calculs l’écart sur frais de l’atelier moulage.
Annexe 2 : fiche de coût unitaire préétabli
Matières premières : 1 kg à 400 FCFA
|
400 FCFA
|
Main d’œuvre directe atelier moulage : 2h à 600 FCFA
|
1 200 FCFA
|
Charges indirectes atelier moulage : 2 unités d’œuvre à 1 200 FCFA (1)
|
2 400 FCFA
|
(1) Le coût de l’unité d’œuvre se décompose en 800 FCFA de charges variables et 400 FCFA de charges fixes.
SOLUTION :
EXERCICE 1 : LES COUTS PREETABLIS
1) Présentons le tableau de comparaison du coût réel et le coût prévisionnel
Eléments
|
Coût réel
|
Coût prévisionnel
|
Ecarts
| |||||
Q
|
PU
|
M
|
Q
|
PU
|
M
|
+ (déf.)
|
-(fav.)
| |
M.P
|
7000
|
550
|
3 850 000
|
8000
|
400
|
3 200 000
|
650 000
|
-
|
MOD
|
15000
|
700
|
10 500 000
|
16000
|
600
|
9 600 000
|
900 000
|
-
|
C.I
|
15000
|
1480
|
22 200 000
|
16000
|
1200
|
19 200 000
|
3 000 000
|
-
|
2) Analysons l’écart sur matières premières par calculs et sous forme vectorielle
· Par calculs
- Ecart global : (Qr x Cr) – (Qp * Cp) = (7000 x 550) – (8000 x 400) = 650 000 (défav.)
- Ecart sur quantité : Cp (Qr – Qp) = 400 (7000 – 8000) = - 400 000 (fav.)
- Ecart sur prix : Qr (Cr – Cp) = 7000 (550 – 400) = 1 050 000 (défav.)
3) Analysons l’écart sur MOD par calculs
- Ecart global : (Qr x Cr) – (Qp x Cp) = (15000 x 700) – (16000 x 600) = 900 000 (défav.)
- Ecart sur quantité : (Cr (Qr – Qp) = 700 (15 000 – 16 000) = - 700 000 (fav.)
- Ecart sur prix : Qp (Cr – Cp) = 16 000 (700 – 600) = 1 600 000 (défav.)
- Vérification : E/G = E/Q + E/P = - 700 000 + 1 600 000 = 900 000 (défav.)
4) Présentons le budget flexible de l’atelier moulage
Eléments
|
A.N. (20 000 h)
|
A.R. (15 000 h)
|
A.P. (16 000 h)
|
CVT
|
16 000 000
|
12 000 000
|
12 800 000
|
CFT
|
8 000 000
|
8 000 000
|
8 000 000
|
CT
|
24 000 000
|
20 000 000
|
20 800 000
|
CVU
|
800
|
800
|
800
|
CFU
|
400
|
533,33
|
500
|
CTU
|
1 200
|
1 333,33
|
1 300
|
5) Analysons par calculs l’écart sur frais de l’atelier moulage
· Ecart global : [coûts réels – (Ap x Cp)] = 22 200 000 – (16000 x 1200) = 3000000 (défav.)
· Ecart sur budget : coûts réels – budget flexible de l’A.R.
E/B = C.R. – (CVU x A.R. + CFT)
E/B = 22 200 000 – (800 x 15000 + 8 000 000) = 2 200 000 (défav.)
· Ecart sur rendement : (Cp x Ar) – (Cp x Ap)
E/R = (1200 x 15000) – (1200 x 16000) = 18000000 – 19200000 = - 1 200 000 (fav.)
· Ecart sur activité : (BFAR) – (Cp x Ar)
E/A = 20 000 000 – (1200 x 15000) = 20000000 – 18000000 = 2 000 000 (défav.)
- Vérification : E/G = E/B + E/R + E/A = 2200000-1200000+2000000 = 3000000 (défav.)
EXERCICE 2 :
L’entreprise « JOELPRO S.A » a pour activité la fabrication d’un article P obtenu par transformation d’une matière X dans un seul atelier. On met à votre disposition les annexes suivantes :
· Annexe 1 : données prévisionnelle
· Annexe 2 : données réelles du mois de mai
TRAVAIL A FAIRE :
1) Etablir un budget flexible de prévision des frais d’atelier pour les niveaux d’activité suivants :
· 19 200 heures ;
· 19 600 heures ;
· 24 000 heures.
2) Présenter sous forme de tableaux, le coût réel, le coût préétabli et les écarts
3) Analyser l’écart sur frais d’atelier en :
· Ecart sur budget ;
· Ecart sur activité ;
· Ecart sur rendement
4) Faire un bref commentaire sur l’origine des écarts sur frais.
ANNEXE 1 : données prévisionnelles de l’entreprise « JOELPRO SA »
FICHE DU COUT STANDARD D’UN ARTICLE P
Eléments
|
Quantités
|
Prix unitaire
|
Montants
|
Matière première X
|
4
|
150
|
600
|
MOD
|
6
|
370
|
2 220
|
Frais d’atelier
|
6
|
80
|
480
|
Cout de production
|
1
|
3 300
|
3 300
|
Un budget de frais d’atelier a été établi pour une production mensuelle considérée comme normale de 4 000 articles P, correspondant à une activité normale de 24 000 heures. Ce budget s’élève à 1 920 000 FCFA dont 900 000 FCFA de charges fixes.
ANNEXE 2 : données réelles du mois de mai
Matières premières X
|
13 600 unités à 145 FCFA l’unité
|
Mais d’œuvre directe de fabrication
|
19 600 heures à 375 FCFA l’heure
|
Les frais d’atelier se sont élevées à 1 550 000 FCFA
| |
Production réelle
|
3 200 articles P
|
SOLUTION :
EXERCICE 2 : LES COUTS PREETABLIS
1) Etablissons le budget flexible de prévision
Eléments
|
A.N (24 000 h)
|
A.R (19 600 h)
|
A.P (19 200 h)
|
CVT
|
1 020 000
|
833 000
|
816 000
|
CFT
|
900 000
|
900 000
|
900 000
|
CT
|
1 920 000
|
1 733 000
|
1 716 000
|
CVU
|
42,5
|
42,5
|
42,5
|
CFU
|
37,5
|
45,92
|
46,875
|
CTU
|
80
|
88,42
|
89,375
|
2) Présentons sous forme de tableaux le coût réel, le coût préétabli et les écarts.
Eléments
|
Réalisations
|
Prévisions
|
Ecarts
| |||||
Q
|
PU
|
M
|
Q
|
PU
|
M
|
+ DEFAV
|
-FAV
| |
MP
|
13 600
|
145
|
1 972 000
|
12 800
|
150
|
1 920 000
|
52 000
|
-
|
MOD
|
19 600
|
375
|
7 350 000
|
19 200
|
370
|
7 104 000
|
246 000
|
-
|
C.I
|
19 600
|
79,08
|
1 550 000
|
19 200
|
80
|
1 536 000
|
14 000
|
-
|
3) Analysons les écarts sur frais d’atelier
· Ecart global : charges réelles – (Qp x Cp) = 1 550 000 – (19 200 x 80) = 14 000 (DEFAV)
· Ecart sur budget : charges réelles – BFAR = 1 550 000 – (42,5 x 19 600 + 900 000) = - 183 000 (FAV)
· Ecart sur activité : BFAR – CPAR = 1 733 000 – 1 568 000 = 165 000 (DEFAV)
· Ecart sur rendement : CPAR – CPAP = (80 x 19600) – 1536 000 = 32 000 (DEFAV)
- Vérification : E/G = 165 000 + 32 000 – 183 000 = 14 000 (DEFAV)
4) Commentaire sur l’origine des écarts sur frais
Les écarts sur activité et sur rendement sont défavorable car ils sont positifs ce qui implique les charges réellement engagées sont supérieures aux charges prévues.
L’écart sur budget est favorable dans la mesure où les charges réelles sont inférieures au budget flexible de l’activité réelle.
EXERCICE 3 :
La société MAGINEX produit un article dans un atelier à SODICO. La fiche de coût préétabli de cet atelier donne les informations suivantes, pour une production de 625 unités :
· Unités d’œuvre de l’atelier : l’heure machine,
· Activité préétablie : 10 heures pas article ;
· Coût standard unitaire horaire 500 FCFA (dont charges fixes mensuelles de l’atelier 1 250 000 FCFA).
La production du mois de mars de 750 unités a nécessité une activité de 6 750 heures et un coût total pour l’atelier de 4 000 000 FCFA.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer l’écart sur frais de l’atelier
2) Etablir les équations de la droite du budget flexible et de la droite de coût préétabli
3) Calculer l’écart sur budget, l’écart sur activité et l’écart sur rendement.
SOLUTION :
EXERCICE 3 : LES COUTS PREETABLIS
1) Calculons l’écart sur frais de l’atelier
· Données :
- Production normale : 625 unités ;
- Nombre d’heures d’une unite : 10 heures
- Activité normale = 625 x 10 = 6 250 heures
- Cout total unitaire = 500 FCFA ;
- Cout fixe = 1 250 000 FCFA ;
- Production réelle = 750 unités ;
- Coût total reel = 4 000 000 FCFA
· TABLEAU
Elements
|
Réalisations
|
Prévisions
|
Écarts
| |||||
Q
|
PU
|
M
|
Q
|
PU
|
M
|
DEFAV +
|
FAV -
| |
Frais d’atelier
|
6 750
|
592,59
|
4 000 000
|
7 500
|
500
|
3 750 000
|
250 000
|
-
|
2) Etablissons les equations de la droite du budget flexible et de la droite de coût préétabli
· L’équation de la droite du budget flexible
Y = a x + b
CT = CVu X + CFT
- Calcul du coût variable unitaire
CT (AN) = 500 x 6 250 = 3 125 000
CVu = (CT – CFT) / 6 250 = 300 FCFA
D’où : y = 300 x + 1 250 000
· L’équation de la droite du coût préétabli
Y = a x
Y = 500 x
3) Calculons l’écart sur budget, l’écart sur activité et l’écart sur rendement
· Écart global = CR – (AP*CP)
EG = 4 000 000 – (7 500 x 500) = 4 000 000 – 3 750 000 = 250 000 FCFA (DEFAV)
· Écart sur budget : CR – (CVu * AR + CFT)
E/B = 4 000 000 – (300 x 6 750 + 1 250 000) = 725 000 FCFA (DEFAV)
· Écart sur activité : (CVu * AR + CFT) – (CP * AR)
E/A = (300 x 6 750 + 1 250 000) – (500 x 6 750) = - 100 000F (FAV)
· Écart sur rendement : (CP * AR) – (CP * AP)
E/R = (500 x 6 750) – (500 x 7 500) = - 375 000 FCFA (FAV)
- Verification : EG = 725 000 – 100 000 – 375 000 = 250 000 FCFA (DEFAV)
EXERCICES SUPPLEMENTAIRES POUR ALLER LOIN
EXERCICE 1 :
L’entité le SAHEL BP 258 Garoua, fabrique des yaourts à base d’une matière première « le lait » dans son atelier de production. L’unité d’œuvre est l’heure machine. La production normale est de 3 000 unités par mois.
Les standards correspondant à l’activité normale sont les suivants :
· Matières premières le lait : 1 875 kg à 2 600 F le kg ;
· Main d’œuvre directe : 1 500 heures à 3 625 F l’heure ;
· Atelier production : 1 290 heures machine pour 2 064 000 F.
A la fin du mois de décembre 2017, cette entreprise a fabriqué 2 800 unités de yaourts. Cette production a entrainé les charges ci-après.
· Matières premières le lait : 1 900 kg pour 4 868 700 F ;
· Main d’œuvre directe : 2 020 heures, total des salaires brut correspondant à 3 383 500F ;
· Atelier production : le budget de frais s’élève à 2 800 000 F dont 2 240 000 F de frais variable pour une activité de 1 400 heures machines.
TRAVAIL A FAIRE N°1 :
1) Etablir la fiche du coût préétabli d’un yaourt (annexe 1 à rendre avec la copie)
2) Présenter dans un tableau de comparaison, les éléments entre les prévisions et les réalisations (annexe 2 à rendre avec la copie)
3) Analyser l’écart sur frais du centre production en :
a) Ecart sur budget ;
b) Ecart sur activité ;
Ecart sur rendement.
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